1. Керуюча організація, як податковий агент по ПДФО, зобов'язана утримати ПДФО безпосередньо з доходів...
2. Неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку на доходи фізичних осіб в цьому випадку...

Результатом суперечок з власниками приміщення стає виплата керуючої організацією власнику відшкодування шкоди заподіяної майну, а також відшкодування моральної шкоди і судових витрат. У даній статті ми розглянемо, чим вищевказані виплати «загрожують» керуючої організації з точки зору оподаткування ПДФО виплачуваних сум.

Досить часто між керуючими організаціями та власниками приміщень в МКД виникають суперечки, які в силу різних причин не дозволяються «всередині» керуючої організації і суперечка доводиться вирішувати в судовому порядку. У разі, якщо суд виносить рішення не на користь керуючої організації, їй доводиться виплачувати відшкодування заподіяної шкоди майну власника, а також відшкодування моральної шкоди і судових витрат.
Отже, згідно з п.1 ст.210 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі. Доходи, які не підлягають оподаткуванню ПДФО, наведені в ст.217 НК РФ. Згідно із загальним правилом організація, що є джерелом виплати грошових коштів фізичній особі за судовим актом, повинна виконати функції податкового агента (п. 1 ст. 24, п. П. 1, 4 ст. 226 НК РФ). При цьому обчислення та сплата ПДФО податковими агентами виробляються по відношенню до всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком деяких доходів, які до досліджуваних нами виплат не належать.
А тепер давайте повернемося від загального до конкретного, а саме до сфери управління МКД:
1. Почнемо з сум штрафів та неустойок, які виплачуються фізичним особам на підставі рішень суду, за недотримання в добровільному порядку задоволення вимог споживача, виплачуваних організацією відповідно до Закону РФ від 07.02.1992 № 2300-1 «Про захист прав споживачів» (далі за текстом - ФЗ №2300-1). Нагадаємо, що згідно з п.6 ст.13 ФЗ №2300-1 при задоволенні судом вимог споживача, встановлених законом, суд вправі стягнути з керуючої організації за недотримання в добровільному порядку задоволення вимог споживача штраф у розмірі п'ятдесят відсотків від суми, присудженої судом на користь споживача.
У вищезгаданій статті 217 НК такі виплати не названі в переліку виплат не підлягають звільненню від обкладення ПДФО, отже, з отриманої від керуючої організації суми штрафу власник приміщення зобов'язаний оплатити ПДФО.
Як зазначив Верховний суд РФ в п.7 «Огляду практики розгляду судами справ, пов'язаних із застосуванням глави 23 Податкового кодексу РФ» затв. Президією Верховного Суду РФ 21.10.2015: «Передбачені законодавством про захист прав споживачів санкції носять виключно штрафний характер. Їх стягнення не має на меті компенсації втрат (реального збитку) споживача. Оскільки виплата сум таких санкцій призводить до утворення майнової вигоди у споживача, вони включаються в дохід громадянина на підставі положень статей 41, 209 НК РФ незалежно від того, що отримання цих сум обумовлено порушенням прав фізичної особи ».
Звертаємо вашу увагу на той факт, що керуюча організація зобов'язана виплатити власнику приміщення - фізичній особі саме ту суму, яка вказана в судовому акті. Адже судові акти (накази, рішення, ухвали, постанови суду, постанови президії суду наглядової інстанції) обов'язкові для всіх організацій і їх невиконання тягне за собою відповідальність, передбачену федеральним законом (п. П. 1, 2 ст. 6 Федерального конституційного закону від 31.12 .1996 N 1-ФКЗ «Про судову систему Російської Федерації», п. п. 1, 2, 3 ст. 13 ЦПК РФ, п. п. 1, 2 ст. 16, ст. ст. 119, 332 АПК РФ, ч. 1 ст. 105 Федерального закону від 02.10.2007 N 229-ФЗ «Про виконавче провадження»).

Керуюча організація, як податковий агент по ПДФО, зобов'язана утримати ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ), а утримання ПДФО із зазначеної в судовому рішенні суми штрафу неможливо.

При неможливості утримати ПДФО, керуюча організація не пізніше 1 березня року наступного за минулим податковим періодом, зобов'язана письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок, про суми доходу, з якої не утримано податок, і сумі не стягнутого податку (п .5 ст. 226 НК РФ). Для цього необхідно подати до податкового органу довідку за формою 2-ПДФО, затверджену в Додатку № 1 до Наказу ФНС Росії від 30.10.2015 № ММВ-7-11 / 485. А вже після направлення керуючої організацією податківцям 2-ПДФО отримувати задоволення від спілкування з податківцями буде власник приміщення.
Власникові доведеться відзвітувати перед податківцями за формою 3-ПДФО і самостійно заплатити податок.
2. Виплата фізичним особам за рішенням суду компенсації моральної шкоди. Згідно п.3 ст.217 НК РФ зазначено, що не обкладаються ПДФО всі види встановлених законодавством компенсаційних виплат, які пов'язані, зокрема, з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я. У разі, якщо керуюча організація заподіяла фізичній особі моральну шкоду - суд може зобов'язати керуючу організацію компенсувати його (ст.151, п.2 ст.1101 ЦК України).
Президія Верховного Суду РФ (п.7 «Огляд практики розгляду судами справ, пов'язаних із застосуванням глави 23 Податкового кодексу РФ» затв. Президією Верховного Суду РФ 21.10.2015) і Мінфін одностайні в позиції, що якщо відшкодування моральної шкоди, заподіяної фізичній особі, виплачується на підставі рішення суду, воно є компенсаційною виплатою і не обкладається ПДФО так як таке відшкодування не відноситься до економічної вигоди (доходу) фізичної особи.
3. Виплата фізичним особам компенсації за шкоду в досудовому порядку. Сперечатися з власниками приміщень в судах, коли вина керуючої організації очевидна - досить дороге задоволення. У таких випадках доводиться сплатити як суму збитку, так і штраф в розмірі 50% від суми збитку. Тому багато керуючих організації йдуть на досудове врегулювання спору.
Домовленість між керуючою організацією і власником приміщення вирішити питання «полюбовно» податківцями трактується на користь держави. Керуючі організації, від яких фізична особа отримала доходи, що підлягають оподаткуванню, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму ПДФО, обчислену відповідно до ст.224 НК РФ, з урахуванням особливостей, передбачених ст. 226 НК РФ (п.1 ст.226 НК РФ).
При виплаті організацією в досудовому порядку доходів, що підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, застосовуються положення п. 4 ст. 226 Кодексу, відповідно до яких податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Якщо організація проводить виплату фізичним особам в досудовому порядку доходів, що підлягають оподаткуванню, зазначена організація зобов'язана обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суми податку на доходи фізичних осіб з зазначених доходів в порядку, передбаченому статтею 226 Кодексу.

Неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку на доходи фізичних осіб в цьому випадку не виникає. Таку позицію висловили чиновники Мінфіну РФ в Листі від 12 липня 2017 р N 03-04-06 / 44431. В принципі позиція досить логічна, так як суму збитку і компенсацій боку найчастіше визначають «на око» і під компенсаціями може ховатися фактична виплата іншої винагороди фізичній особі, що призводить до відтоку від оподаткування.

• Обговорити статтю і задати питання можна тут .