1. Загальні вимоги до декларації з водного податку в 2016 році.
2. Заповнення титульного аркуша.
3. Розрахунок податку при заборі води.
4. Розрахунок податку при використанні води без її забору.

Згідно з Наказом ФНС Росії від 09.11.2015 № ММВ-7-3 / 497 @ [1] за I квартал 2016 роки треба буде відзвітувати по водному податку за допомогою декларації в новій формі. Колишня форма декларації з цього податку діяла досить тривалий термін - понад 10 років. Вона була затверджена Наказом Мінфіну Росії від 03.03.2005 № 29н і цим відомством тепер скасовано [2] .

У даній статті розповімо нашим читачам про те, як тепер слід звітувати по водному податку кримчанам і севастопольцям.

Загальні вимоги до декларації з водного податку в 2016 році.

Можна очікувати, що протягом такого тривалого дії стару форму декларації застаріла, хоча, відзначимо, все, що стосується водного податку, в найменшій мірі піддається змінам. Проте в заміні колишньої форми з'явилася необхідність.

Зокрема, нова форма більш адаптована для машинної обробки, а тим більше для передачі її в електронному вигляді.

Її склад дещо видозмінений. У вигляді окремої форми, а не другої сторінки титульного аркуша подається лист, в якому слід вказати відомості про платника податків - фізичну особу, яка не є індивідуальним підприємцем. В силу п. 1 ст. 333.8 НК РФ і така фізична особа може бути визнано платником водного податку, якщо воно здійснює користування водними об'єктами, що підлягає ліцензуванню відповідно до законодавства РФ. Названий лист подається тільки фізичною особою, яка не є ІП, і тільки якщо він не вказав свій ІПН в титульному аркуші.

Безпосередньо в декларацію по водному податку в 2016 році включаються тільки розд. 1 «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» і 2 «Розрахунок податкової бази та суми водного податку».

Розділ 2 включає в себе два підрозділи: 2.1 «Розрахунок податкової бази та суми водного податку при заборі води з водного об'єкта» (він відповідає такому ж підрозділу колишньої форми декларації) і 2.2 «Розрахунок податкової бази та суми водного податку при використанні водного об'єкта, за винятком забору води ». Тобто, як видно, підрозділ. 2.2 заповнюється в разі будь-якої форми використання води, крім її забору. А колишня форма включала замість нього три розділи, в яких окремо вівся розрахунок податку при використанні акваторії водного об'єкта, для цілей гідроенергетики і лісосплаву в плотах і кошелях. Але тепер у всіх цих трьох випадках заповнюється саме підрозділ. 2.2.

Заповнюються платником податків тільки ті підрозділи, які призначені для відображення видів водокористування, їм фактично здійснюваних. При подачі уточненої декларації подаються тільки ті розділи, які були присутні в початково поданій декларації.

Згідно п. 5 ст. 81 НК РФ уточнена податкова декларація подається до податкового органу за формою, що діяла в податковий період, за який вносяться відповідні зміни. Тобто якщо ви подаєте уточнену декларацію за один з періодів 2015 року, то ви повинні представити її за формою, яка була затверджена Наказом Мінфіну Росії № 29н.

Тепер спеціально вказується, що всі значення вартісних показників декларації з водного податку в 2016 році проставляються в повних рублях (п. 2.1 Порядку заповнення податкової декларації по водному податку [3] , Далі - Порядок). Втім, сенс такої вказівки не цілком зрозумілий. Адже під вартісними показниками в даній декларації можна зрозуміти тільки податкову ставку або суму податку. Але податкову ставку все-таки слід вказувати точно, в тому числі зі знаками після коми, це передбачає і сама форма декларації. А щодо суми податку є загальний стан для всіх податків - в п. 6 ст. 52 НК РФ сказано, що вона завжди обчислюється в повних рублях.

До заповнення декларації з водного податку пред'являються загальні для всіх форм декларацій, затверджуються ФНС, вимоги, зокрема, потрібно наскрізна нумерація сторінок починаючи з титульного аркуша.

Крім того, заповнювати декларацію по водному податку на паперовому носії тепер можна ручкою будь-якого типу чорного, фіолетового або синього кольору. Відносно колишньої форми було передбачено, що вона повинна заповнюватися тільки кульковою або пір'яний ручкою, чорним або синім кольором, але не фіолетовим, який тепер допускається.

Заповнення титульного аркуша.

У титульному аркуші з'явилися поля «Форма реорганізації (ліквідація) (код)» і «ІПН / КПП реорганізованої організації». Коди форм реорганізації та код ліквідації організації наведені в додатку 1 до Порядку (0 - ліквідація, 1 - перетворення, 2 - злиття, 3 - поділ, 5 - приєднання, 6 - поділ з одночасним приєднанням).

Ознаки первинної і скоригованої декларації тепер мають такий же вигляд, як і у всіх інших деклараціях, затверджених ФНС. Тобто якщо подається первинна декларація, то номер коригування - 000, якщо скоригована, то 001, 002 і т. Д. У колишньої форми потрібно вказати вид документа (1 - первинний, 3 - коригувальний), а через дріб - номер коригування (0 - якщо первинна).

Відповідно до ст. 333.11 НК РФ податковим періодом по водному податку є квартал. Тому в колишньої форми декларації в титульному аркуші просто вказувалися код податкового періоду (завжди - цифра «3», що позначає квартал) і - в іншому полі - номер кварталу.

Тепер для кожного кварталу передбачений спеціальний код, в тому числі з урахуванням можливої ​​реорганізації (ліквідації) організації (додаток 1 до Порядку):

код

Найменування

21

I квартал

22

II квартал

23

III квартал

24

IV квартал

51

I квартал при реорганізації (ліквідації) організації

54

II квартал при реорганізації (ліквідації) організації

55

III квартал при реорганізації (ліквідації) організації

56

IV квартал при реорганізації (ліквідації) організації

В поле «Видається в податковий орган (код)» проставляється один з трьох можливих варіантів. Якщо мова йде про податковому органі, в якому платник податків перебуває на обліку як найбільший, там потрібно прописати код 213, якщо декларація по водному податку в 2016 році здається за місцем постановки на облік платника податків при виконанні угоди про розподіл продукції - 250. У всіх інших випадках ставиться код 255.

Розрахунок податку при заборі води.

Насамперед здійснюється розрахунок податкової бази та суми податку в розд. 2. Після його заповнення дані переносяться в розд. 1 окремо по кожному ОКТМО. Примірників кожного підрозділу розд. 2 може бути представлено кілька. Так, підрозділ. 2.1 заповнюється окремо по кожному водному об'єкту і кожної ліцензії з урахуванням цільового використання забраної води, а також окремо по кожній податковій ставці.

У рядку 030 слід вказати найменування водного об'єкта. Тільки в разі, якщо вода забирається з підземного водного об'єкта, в цьому рядку прописується реєстраційний номер артезіанської свердловини, наприклад: «Артезіанська свердловина № ____».

У наступному рядку відображаються серія, номер і вид ліцензії на водокористування, наприклад: «СЕВ; 34567; БРБДК »(поділ крапкою з комою обов'язково).

За рядку 050 вказується код водокористування, спеціальний для кожного регіону РФ. Для Республіки Крим і Севастополя в п. 5.1.5 Порядку визначено особливі коди: 50091 і 50092 відповідно. Однак звернемо увагу на те, що ці коди вказуються при заборі води з водних об'єктів, розташованих на території названих регіонів.

На нашу думку, під такими об'єктами слід розуміти річки і озера. Але для забору води з морських вод в п. 1.3 додатка 4 до Порядку вказані окремі коди, зокрема, для Чорного моря - 13050, а для Азовського - 13040.

За рядку 060 вказується загальний фактичний обсяг води (в тис. Куб. М), забраної з даного водного об'єкта за податковий період. Цей обсяг, з одного боку, повинен включати всю використану воду, в межах ліміту, а на нього. З іншого боку, в нього повинні також входити фактичний обсяг води, забраної з водного об'єкта з метою, що не визнаються об'єктом оподаткування, на підставі п. 2 ст. 333.9 НК РФ (рядок 070) і обсяг води, що визнається об'єктом оподаткування (рядок 100).

Рядок 100, в свою чергу, включає в себе дані, наведені у рядках 101 «Фактичний обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період, в межах встановленого ліміту» і 102 (те ж саме понад ліміт). Ліміт водокористування (в тис. Куб. М), встановлений в ліцензії для даного водного об'єкта і даної мети водокористування, вказується в рядку 090.

За рядку 080 проставляється код мети забору води згідно з додатком 5 до Порядку. Він може приймати три значення: 1 - водопостачання населення; 2 - забір підземних вод (за винятком промислових, мінеральних та термальних вод) з метою їх реалізації після обробки, підготовки, переробки та (або) упаковки в тару; 3 - інші цілі.

За рядку 110 вказується податкова ставка, яка застосовується при заборі води в межах встановленого ліміту (пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ). Але ставки водного податку щодо водних об'єктів, розташованих на території Республіки Крим і Севастополя, Податковим кодексом до сих пір не встановлені (за винятком забору морської води (для Чорного та Азовського морів - 14,88 руб. За 1 тис. Куб. М [4] )).

Факт відсутності ставок для згаданих водних об'єктів констатував Мінфін в листах від 30.11.2015 № 03-06-06-02 / 69342, від 14.07.2015 № 03-06-06-02 / 40280 і від 10.07.2015 № 03-06- 05-02 / 39744 і в результаті рекомендував на підставі п. 3 ст. 333.12 НК РФ в 2015 році по відношенню до забору водних ресурсів з водних об'єктів для водопостачання населення застосовувати ставку в розмірі 81 руб. за 1 тис. куб. м незалежно від місця розташування водного об'єкта (на 2016 рік дана ставка становить 93 руб. за 1 тис. куб. м). Правомірність такого підходу підтверджується в абз. 4 п. 5.1.13 Порядку.

Якщо вода використана понад ліміт, ставка для відповідного обсягу вказується по рядку 120, а визначається вона згідно п. 2 ст. 333.12 НК РФ при наявності затверджених лімітів в п'ятикратному розмірі податкових ставок з урахуванням коефіцієнтів, прописаних в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ. Тобто при заборі води з Чорного або Азовського моря така ставка в 2016 році з урахуванням округлення складе 98 руб. (14,88 руб. Х 1,32 х 5).

Коефіцієнт, який застосовується на підставі п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ (у 2016 році - 1,32), вказується в рядку 130. Якщо відповідно до п. 4 ст. 333.12 НК РФ застосовується коефіцієнт, передбачений на випадок відсутності засобів вимірювальної техніки (технічних систем і пристроїв з вимірювальними функціями) для вимірювання кількості водних ресурсів, заборонених (вилучених) з водного об'єкта (дорівнює 1,1), то він включається до рядка 140.

У рядку 150 відбивається значення коефіцієнта, встановленого п. 5 ст. 333.12 НК РФ, при видобутку підземних вод (за винятком промислових, мінеральних та термальних вод) з метою їх реалізації після обробки, підготовки, переробки та (або) упаковки в тару (дорівнює 10).

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету з урахуванням даних, наведених в попередніх рядках, вказується в рядку 160 і розраховується за наступною формулою: (рядок 101 x рядок 110 x рядок 130 x рядок 140 x рядок 150) + (рядок 102 x рядок 120 x рядок 130 x рядок 140 x рядок 150). Отримане значення округлюється до повного рубля.

Розрахунок податку при використанні води без її забору.

Підрозділ 2.2, як і підрозділ. 2.1, заповнюється окремо по кожному водному об'єкту і кожної ліцензії, по кожній податковій ставці, а також за кожним видом користування.

За рядками 030 і 040 відображаються найменування водного об'єкта і відомості про ліцензії відповідно.

У рядку 050 в довільній формі зазначаються відомості про договір на водокористування (договорі користування водними об'єктами), укладеному платником податків з органом (органами) виконавчої влади суб'єкта (суб'єктів) РФ і визначальним площа наданого в користування водного простору.

Рядок 060, як і аналогічна рядок в підрозділ. 2.1, призначена для занесення коду водокористування зі списку, наведеного в додатку 4 до Порядку. Про це йдеться в п. 5.2.6 Порядку, але не уточнюється, що водокористувачі Криму і Севастополя повинні тут вказувати особливі коди.

У зв'язку з цим ми знаходимо відповідні для цих регіонів коди в цьому додатку в розд. 2.2 «Використання акваторії водних об'єктів територіального моря Російської Федерації і внутрішніх морських вод» (для Азовського моря - 22040, для Чорного - 22050), 3 «Використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики» (для інших річок і озер -32100), 4 «Використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях» (для інших річок і озер - 41200).

При вказівці в рядку 060 кодів 22040 або 22050 в рядках 080 - 100 ставиться прочерк. При цьому по рядку 070 площа наданого водного простору прописується в квадратних кілометрах, а визначається вона за даними ліцензії на водокористування або договору на водокористування (договору користування водними об'єктами), в разі відсутності в ліцензії (договорі) таких даних - за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.

Якщо в рядку 060 вказано код 32100, то по рядках 070 і 090 - 100 ставиться прочерк, а в рядку 080 показується кількість виробленої за податковий період електроенергії в тисячах кіловат-годин.

Якщо в рядку 060 відбито код 41200, то прочерк ставиться в рядках 070 - 080, по рядку 090 прописується обсяг сплавляється деревини, а по рядку 100 - відстань сплаву лісу в кілометрах.

За рядку 110 вказується податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст. 333.12 НК РФ:

• при використанні акваторії Азовського моря - 44,88 тис руб. в рік за 1 кв. км використовуваної акваторії, Чорного моря - 49,8 тис руб .;
• для цілей гідроенергетики (щодо інших річок і озер) - 4,80 руб. за 1 тис. кВт / год електроенергії;
• для цілей сплаву деревини (щодо інших річок і озер) - 1 183,2 руб. за 1 тис. куб. м сплавляється деревини на кожні 100 км сплаву.

Наведені ставки також коригуються на коефіцієнт, передбачений п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ, він вказується в рядку 120 (у 2016 році - 1,32).

Остаточна сума податку відображається у рядку 130. Так, якщо в рядку 060 вказано код 22040 або 22050, то розрахунок проводиться за такою формулою: (рядок 070 х рядок 110 х рядок 120) / 4.

Якщо в рядку 060 вказано код 32100, то сума податку розраховується так: рядок 080 х рядок 110 х рядок 120.

При вказівці в рядку 060 коду 41200 застосовується наступна формула: (рядок 090 х рядок 100 х рядок 110 х рядок 120) / 100.

У всіх трьох випадках отримане значення округляється до повного рубля відповідно до діючого порядку округлення.

[1] Зареєстровано в Мін'юсті Росії 26.01.2016 № 40785.

[2] Наказ Мінфіну Росії від 16.11.2015 № 176н.

[3] Додаток 2 до Наказу ФНС Росії № ММВ-7-3 / 497 @.

[4] При цьому на підставі п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ податкові ставки, зазначені в п. 1 цієї статті, в 2015 і 2016 роках збільшуються на коефіцієнти, рівні відповідно 1,15 і 1,32. Тобто в 2016 році ставка податку при заборі води з Чорного або Азовського моря становить 20 руб. (Округляється до повного рубля відповідно до абз. 3 п. 1.1 ст. 33.12 НК РФ).

Е. С. Казаков
експерт журналу «Бухгалтер Криму», №3, березень, 2016 р